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第三节税收征纳程序法律制度（第1页）

一、税收征纳程序法律制度概述

税收程序法律制度，包括税收征纳程序制度以及与其相关的各项程序制度，其中税收征纳程序制度是其核心。

我国税收征纳程序法律制度主要体现在1992年9月4日七届全国人大常委会第二十七次会议通过的《税收征收管理法》（2001年4月28日九届全国人大常委会第二十一次会议通过了修订后的《税收征收管理法》，自2001年5月1日起施行）及其《实施细则》和其他法规、规章。

《税收征收管理法》的性质是程序法兼实体法、特别法兼普通法，其内容既包括税收征纳双方的实体权利义务、法律责任，又包括税款缴纳、税收稽征、强制执行等程序，因而是统领各税法执行程序的总法。

该法的施行，标志着我国税收征收管理制度真正开始进入法律化、规范化的轨道。

该法主要规定税法主体在征纳税过程中的权利义务、税务管理、税款征收、税务检查的程序以及违反《税收征管法》的法律责任等，是税法的重要组成部分。

二、税务管理制度

税务管理是税收征纳的基础和前提，它主要包括三个方面：税务登记，帐簿、凭证管理，纳税申报。

（一）税务登记管理

税务登记亦即纳税登记，是法律规定纳税人在开业、歇业、变动以及生产经营情况发生较大变化时，向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。

通过税务登记，使纳税人与税务机关之间形成特定的税收征纳关系，便于税务机关实行源泉控制，并根据登记事项，确定对该纳税人适用的税种和相应的征管办法；同时也增强纳税人依法纳税的观念，促进纳税人依法履行纳税义务。

根据现行《税收征管法》及其《实施细则》的规定，纳税人必须依法办理税务登记。

我国目前的税务登记按办理登记的时间与内容的不同，分为开业登记、变更登记、注销登记、停业登记、复业登记和外出经营报验登记。

另外，依法负有代扣代缴、代收代缴义务的扣缴义务人，应当向主管税务机关办理扣缴税款登记，申报领取代扣代缴或代收代缴税款的凭证。

（二）帐簿、凭证管理

帐簿、凭证一直都是纳税人进行生产、经营活动不可缺少的工具，帐簿、凭证所记载的纳税人的经济活动直接反映纳税人的经济活动的性质和结果，关系到纳税人是否纳税、纳什么税和纳多少税的问题。

依据账簿、凭证稽查、审核纳税人的纳税状况，是税务机关的一贯方法。

因此，账簿、凭证的真实、完整对税收征管有着重要意义。

依据税法规定，纳税人应当自领取营业执照之日起15日内，按国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐和进行核算。

帐簿、凭证必须依据有关的法律规定进行使用和保管。

（三）纳税申报概述

纳税申报，是指纳税人发生纳税义务后依照税法规定，向主管税务机关提交有关纳税事项的书面报告的一种法定行为。

这是税务管理的重要制度之一。

根据现行《税收征管法》及其《实施细则》规定，纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

纳税申报的主要内容是：（1）税种、税目；（2）应税项目；（3）适用税率；（4）计税依据；（5）应纳税额；（6）税款所属期限。

二、税款征收管理制度

税款征收是指税务机关依照税法规定，按一定的征收方式将纳税人应纳税款收缴入库的一系列执法活动的总称。

税款征收制度包括征纳税主体、税务管辖、税款征收方式、征纳期限、税收减免、税款退补、税收保全、强制执行、文书送达等方面的规定。

根据现行《税收征管法》及其《实施细则》的规定，税款征收方式有查帐征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征、自核自缴等。

此外，纳税人应当按照法定期限或者税务机关依法确定的期限缴纳税款。

纳税人未按照上述期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，还有权从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。

如果纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款，则经省级以上税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

在税款的退补方面，退税、补税必须依法进行。

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，有权向税务机关要求退还。